Продажа физ лицом товара юр лицу
Закупка товаров у граждан: оформляем и считаем налоги
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.
Содержание журнала № 8 за 2012 г.Е.В. Строкова, экономист
Иногда организации и предприниматели покупают товары у граждан-непредпринимателей. Какие документы нужно оформить, чтобы включить стоимость покупки в расходы? Как при последующей продаже этого товара рассчитать НДС? И надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с дохода гражданина при оплате ему товаров?
Оформляем первичные документы
Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случаеподп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, а предпринимателю — при сумме сделки более 1000 руб.подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ
Ограничений по сумме наличных расчетов с физическими лицами нет. Ведь лимит в размере 100 000 руб. распространяется только на расчеты наличными между организациями, организациями и предпринимателем, а также между предпринимателямип. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У.
Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием «Договор». Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель, в свою очередь, уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Унифицированная форма закупочного акта — № ОП-5утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132 (далее — акт ОП-5) — есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, ореховп. 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, но для этой ситуации унифицированной формы акта нет.
- <или>воспользоваться актом ОП-5;
- <или>разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант — взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить, как утратившие актуальность, следующие данные на оборотной стороне этого акта:
- о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя;
- о наличии подсобного хозяйства продавца;
- об удержании подоходного налога.
При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использоватьп. 4 ПБУ 1/2008.
Посмотрим, какую самостоятельно разработанную форму акта лучше использовать, чтобы потом не пришлось доказывать приобретение товара в судеПостановления ФАС СЗО от 27.04.2006 № А26-9456/2005-210; 17 ААС от 30.12.2008 № А60-17878/08.
УТВЕРЖДАЮ
(подпись) (должность) (фамилия, имя, отчество)
«__» ________ 201__ г.
ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ № __ от «__» _____ 201__ г.
| Покупатель | |
| (наименование организации) |
| в лице | , | ||
| (должность) | (фамилия, имя, отчество) |
| действующего на основании | . | |
| (документ) |
| Продавец | . | |
| (фамилия, имя, отчество) |
| паспорт: серия | № | выдан | |||
| (наименование органа, выдавшего паспорт, дата выдачи) |
| Наименование, характеристика товара | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Сумма, руб. коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого |
| Деньги в сумме | руб. | коп. | |||
| (прописью) |
| получил продавец | ||
| (подпись) | (фамилия, имя, отчество) |
| Товары получил | |
| (подпись) |
Итак, первичные документы при покупке товаров у физлица такие.
1п. 1 ст. 161 ГК РФ
Определяемся с налогами
Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 252 НК РФ, и при расчете налога при «доходно-расходной» УСНОст. 346.16 НК РФ, и при расчете НДФЛ предпринимателямип. 1 ст. 221 НК РФ. Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердитьп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172.
Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах.
Поскольку продавец — физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, входного НДС у вас не будетп. 1 ст. 143 НК РФ.
Если вы — плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализациип. 1 ст. 154 НК РФ. Исключением является реализацияпп. 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2002 № 04-03-11/18:
- сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный переченьутв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383 и не являются подакцизными.
Если вы купили сельхозпродукцию и переработали ее, то база по НДС по переработанной продаваемой продукции считается исходя из полной цены реализации без вычета цены приобретенияПисьмо Минфина от 26.01.2005 № 03-04-04/01. Хотя некоторые суды с этим не согласны и считают, что база по НДС определяется как межценовая разницаПостановления ФАС УО от 08.05.2009 № Ф09-2751/09-С2; ФАС ЗСО от 31.07.2007 № Ф04-5101/2007(36750-А03-19);
- автомобилей, приобретенных для перепродажи.
В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете-фактуре надо указатьПисьмо ФНС от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@:
- в графе 7 — ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы»;
- в графе 8 — сумму налога, исчисленную с межценовой разницы;
- в графе 9 — стоимость товара с учетом НДС.
***
Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентомп. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоровч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Гражданско-правовой договор (расчеты с физлицами)»:
Может ли ООО купить товар у физического лица?
Цитата (Евгеша M):а по закупочному Акту разве может нам Продавец физическое лицо продать товар с НДСом? И следует предупреждать, что тем физ.лицам фермерам необходимо заплатить по итогу года 13% от нашей сделки? Как быть с такого рода перевозки/доставкой товара?(тоже физики)Физ. лиц предупреждайте, что они должны сдать 3НДФЛ, у них не облагаемая сумма 250 тыс. рублей от продажи за год, а некоторые физ. лица у вовсе освобождены от налога 13%. При закупке товара у населения я как бухгалтер всегда требую справку о наличии подсобного хозяйства и прилагаю ее к акту-закупки. Если справки не будет, то физ. лицу необходима отчитаться 3НДФЛ.
Вот Вам еще статья прочитайте:
Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
Покупка товаров у физического лица – довольно частая ситуация при ведении бизнеса. Многие предприниматели боятся покупать продукцию у частных лиц, думая, что это чревато для налогообложения. На деле все обстоит не так уж и страшно, а в некоторых моментах, даже выгодно.
Например, многие частники продают выращенные на своей собственной грядке овощи и фрукты, которые по качеству на много превышают магазинные. Сложности возникают в оформлении документов, поэтому многие «частные товары» проходят мимо кассы.
Рассмотрим, как правильно оформить документы в бухгалтерском учете.Покупка товаров у физлиц, ничем не отличается от покупки у юридических лиц. Для этого заключается договор купли-продажи, и подписывается обеими сторонами. На практике договор заключается редко, хотя он является дополнительной гарантией включения расходов в себестоимость и подтверждает факт осуществления сделки.
Для подтверждения передачи товара от продавца покупателю оформляется закупочный акт. Закупочный акт оформляется по унифицированной форме № ОП-5, либо утверждается самим предприятием, но с сохранением всех обязательных реквизитов. В нем должны быть указаны: наименование и дата документа, название организации (лицо, составляющее документ); содержание хозяйственной операции; количество товара в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за данную операцию; личные подписи указанных лиц. Закупочный акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами: продавцом – физлицом — и покупателем — сотрудником, купившим продукты.
Чем подтверждается факт осуществления расчетов, если физлицо не может вам предоставить ни товарного , ни кассового чека? В данном случае все зависит от способа оплаты.
Способы оплаты товаров, купленных у физических лиц.Оплатить товары, купленные у физического лица, можно наличными деньгами или безналичным путем.
Самым распространенным способом оплаты является оплата через подотчетное лицо. Подотчетное лицо назначается приказом руководителя. И с ним обязательно заключается договор о полной материальной ответственности. Этот договор является гарантом того, что в случае недостачи вы можете взыскать ее с сотрудника.
Подотчетная сумма выдается работнику по приходному кассовому ордеру и только в том случае, если по прежнему подотчету у работника нет задолженности.
После закупа продукции подотчетное лицо обязано отчитаться по полученной сумме. Для этого к авансовому отчету работника прилагается закупочный акт и копия накладной о сдаче продукции. Если после закупа у подотчетного лица останется излишне выданная сумма, она должна быть внесена в кассу компании.
Второй способ оплаты продукции — это выдача наличных денег из кассы организации непосредственно продавцу по расходному кассовому ордеру.
Третий способ оплаты – это оплата безналичным путем. Причем данное условие оговаривается в договоре купли-продажи, а в реквизитах продавца нужно указать его банковские реквизиты.
Практика показывает, что при подтверждении закупа компании часто используют лишь закупочный акт, что при проверке может вызвать недовольство налоговых инспекторов. Если же ваш акт еще и неправильно заполнен, то вам сложно будет доказать правомерность таких расходов.
Бухгалтерский учет товаров, приобретенных у частника.Как принимаются товары, приобретенные у физических лиц, к учету? Такие товары учитываются по фактической себестоимости, равной сумме понесенных затрат на их покупку (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
На основании п.7.9 Методических рекомендаций учет покупных товаров ведется по закупочным ценам и отражается на счете 41 «Товары». Расчеты с населением отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 1.
В мае 2014 года ООО «Ромашка» приобрело у Ковалева Т.И. 300 кг помидоров по цене 50 рублей за кг. Организация рассчиталась с Ковалевым Т.И. наличными деньгами. В мае компания продала 200 кг помидоров по цене 60руб. за кг.
Проводки по закупу товара у физического лица.
Д-т 41 К-т 76 (71)= 15 000руб.(300 x 50руб.) — приобретение товара у физического лица;
Д-т 76 (71) К-т 50 = 15 000руб. – оплата товара наличными
Д-т 62 К-т 90-1 = 12 000 руб. (200кг x 60 руб.) — отражена сумма реализации от продажи помидоров
Д-т 90-2 К-т 41 = 10 000руб. (200кг*50руб.) — списана фактическая себестоимость товара;
Д-т 90-3 К-т 68 = 181 руб. 82 коп. ((12 000-10 000) x 10 / 110) — начислен НДС.
Как учесть НДС при покупке товара у физического лица?Что касается входного НДС, то здесь все просто. Физические лица, если они не ИП, не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры они не выписывают, и у компаний нет оснований брать НДС к вычету.
Но при реализации продукции компанией необходимо обратить внимание на следующее.
Рассмотрим случаи, когда компания является плательщиком НДС (компании на ОСНО).
Здесь никаких исключений нет. Если вы — плательщик НДС, то обязаны начислять НДС в общем порядке. На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров рассчитывается как стоимость этих товаров с учетом цен, указанных сторонами сделки и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.
Исключения составят ситуации, если компания продает продукцию, утвержденную в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.
Здесь НДС рассчитывается на основании п. 4 ст. 154 НК по особым правилам. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом налога и ценой ее приобретения. НДС считаем по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Цена реализации определяется как рыночная цена в данной местности с учетом НДС.
Пример 2.
ООО «Корд» приобрело у Тимаевой К.Г. 100 кг. картофеля. Тимаева К.Г. не является ИП. По закупочному акту цена составила 25 рублей за 1 кг. Картофель в этом же месяце был реализован по цене 35 рублей за 1 кг.
Товар картофель перечислен в Перечне, соответственно, налоговая база по НДС при его реализации определяется на основании п. 4 ст. 154 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ продажа картофеля облагается по ставке 10 %.
Рассчитаем сумму НДС, необходимую для уплаты в бюджет.
((100 x 35 руб.) — (100 x 25 руб.) x 10 /110)=90,90 руб.
Что касается пункта 4 статьи 154 НК РФ, то его следует применять лишь в случае, когда организация покупает продукты у физлиц, а затем их перепродает. Если же компания покупает продукты у физлиц, затем перерабатывает их, а уже потом реализует в качестве готовой продукции, то здесь данное положение Закона не применяется, а расчет НДС проводим в общем порядке.
НДФЛ и взносыПо общим правилам, если физическое лицо получает от организации какие-то суммы, компании выступают здесь в роли налоговых агентов, например, при выплате зарплаты, и, соответственно, обязаны удержать с данных сумм НДФЛ.
Но если вы приобретает товар у населения, данная оплата за товар НДФЛ не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
НДФЛ не уплачивается и продавцом, поскольку п. 13 ст. 217 НК РФ четко говорит о том, что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи продукции, выращенной физическим лицом в личном подсобном хозяйстве. Сюда входят скот, кролики, нутрии, птицы, дикие животные (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде и пр.
Начисляются ли страховые взносы на данные выплаты? Нет, поскольку выплаты физическим лицам производятся на сновании договора купли-продажи, что не является объектом налогообложения, на которые необходимо начислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.
Продажа предприятия или части его имущества
Когда речь идет о налоговой оптимизации продажи компании или ее части (фактически всего имущества компании или крупной ее части), самое распространенное решение, которое предлагается продавцу и покупателю, — ее прямая реализация как долей (акций) предприятия, так как такая реализация не облагается НДС (в отличие от продажи предприятия как имущественного комплекса, например).
Факторы, которые влияют на выбор способа реализации предприятия
Есть три основных варианта продажи предприятия (части предприятия):
● продажа доли организации;
● продажа предприятия как имущественного комплекса (части имущественного комплекса);
● продажа отдельных активов, которые в совокупности будут представлять это предприятие.
Естественно, существуют и другие способы фактического перераспределения имущества компании, которые в данной статье рассматриваться не будут.
При разработке схемы сделки по реализации предприятия и выборе наиболее экономически выгодного с налоговой точки зрения варианта необходимо учитывать не только необходимость уплаты (избежания уплаты) НДС, но и ряд других факторов, в том числе:
● доли предприятия продают его учредители (акционеры); предприятие как имущественный комплекс (часть имущественного комплекса) — само юридическое лицо; отдельные активы — также само юридическое лицо. Ведь именно компании принадлежит имущество предприятия, в то время как ее доли (акции) — ее учредителям (акционерам). Иначе говоря, плательщиками налогов в данном случае будут разные субъекты. А значит, они будут платить и разные налоги, налоговая база по ним будем исчисляться по разному и т. д.;
● состав учредителей (продают компанию учредители — физические лица, которые с доходов от продажи должны будут заплатить НДФЛ, или учредители — юридические лица, являющиеся плательщиками налога на прибыль либо единого налога);
● соотношение чистых активов и размера уставного капитала.Например, учредители — юридические лица на основной системе налогообложения продают в виде долей компанию, учредителями которой они являются, с высоким размером уставного капитала, при этом размер чистых активов не намного больше его. Они действительно сэкономят НДС, а с небольшой разницы между уставным капиталом и рыночной ценой компании (которая, скорее всего, будет равняться или чуть превышать стоимость ее чистых активов) заплатят налог на прибыль.
Пример 1
Уставный капитал составляет 1 млн руб., чистые активы — 1,5 млн руб. За эту же сумму компанию продают третьему лицу. Налог на прибыль будет заплачен с 0,5 млн руб. НДС не будет заплачен вовсе.
А если уставный капитал компании символический, а стоимость чистых активов несравнимо больше? В таком случае при продаже предприятия как имущественного комплекса высокая стоимость чистых активов будет учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, хотя НДС действительно придется заплатить. Но плательщиком налога на прибыль в данном случае будет компания, продающая свое предприятие как имущественный комплекс. Для нахождения налоговой базы по налогу на прибыль необходимо вычесть из выручки стоимость чистых активов. Если же продажа такого предприятия будет осуществляться как продажа долей, то уменьшить налоговую базу смогут сами учредители, но только на первоначальную стоимость их вклада.
Таким образом, прежде чем сделать вывод о том, что продажа предприятия в виде долей компании более выгодна в связи с очевидным отсутствием необходимости платить НДС, лучше провести конкретные расчеты и сравнить суммы уплаченных налогов при различных вариантах продажи предприятия (его части). Может оказаться, что продать компанию в виде долей (акций) менее выгодно, чем как имущественный комплекс.
Прямая простая продажа имущества предприятия с помощью долей компании позволяет экономить только НДС (имеется в виду ситуация, когда есть только продавец и покупатель). Но есть и более сложные варианты продажи с помощью долей, которые позволяют минимизировать и иные налоги, например налог на прибыль при условии участия в схеме промежуточных юридических лиц иных юрисдикций. Однако использование таких сложных вариантов предполагает дополнительные значительные затраты и проведение серьезной работы по минимизации налоговых рисков.
Кроме налоговой экономии следует учитывать и иные сложности реализации того или иного варианта продажи, например:
● сложность для покупателя признания расходов (доходов) при покупке предприятия как имущественного комплекса.
Так, в соответствии со ст. 268.1 НК РФ «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса» разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика. Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:
1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс;
● фактические затраты на оформление купли-продажи долей, предприятия как имущественного комплекса и отдельных активов. Оформить куплю-продажу долей предприятия проще с технической точки зрения и менее затратно, чем продажу предприятия как имущественного комплекса или его отдельных активов.
Так, процедура продажи предприятия как имущественного комплекса достаточно трудоемкая. В частности, для подписания договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса необходимо подготовить:
● акт инвентаризации входящих в состав предприятия активов и обязательств;
● бухгалтерский баланс продаваемого предприятия;
● перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 2 ст. 561 ГК РФ).
Эти документы вместе с заключением независимого аудитора о составе и стоимости предприятия будут приложены к договору (п. 1 ст. 560 ГК РФ).
Кроме того, необходимо совершить ряд регистрационных действий, направленных на передачу предприятия как имущественного комплекса (ст. 13, 22 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ (в ред. от 19.07.2011) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; ст. 560 ГК РФ).
О продаже предприятия (до его передачи покупателю) надо уведомить всех кредиторов по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия. Сделать это может как продавец предприятия, так и покупатель (п. 1 ст. 562 ГК РФ).
При продаже предприятия отдельными активами регистрационные действия необходимо совершать в отношении каждого отдельного объекта недвижимого имущества.
Новеллы законодательства
В 2011 г. в Налоговом кодексе появилась новелла, прямо касающаяся налогового планирования продажи предприятий. Согласно новым нормам продажа акций и долей в уставном капитале, принадлежащих учредителю (акционеру) более 5 лет непрерывно, не облагается НДФЛ и облагается налогом на прибыль по ставке 0 %. В отношении акций установлено исключение — они не должны обращаться на организованном рынке ценных бумаг. При этом соответствующие доли (акции) должны быть приобретены не ранее 01.01.2011 (п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (в ред. от 07.06.2011) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Льгота действует также в отношении обращающихся на биржах акций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
С одной стороны, данные льготы, установленные законодательством, дают возможность фактически без налогов продать любую компанию. С другой – воспользоваться этой льготой можно будет только в 2016 г. и то если до этого времени законодательство не изменится. Эта позиция подтверждается письмом Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48.
Кроме того, понятно, что данная льгота позволит реализовывать различные схемы безналоговой продажи имущества без использования оптимизации иностранных юрисдикций. Наиболее актуально это для реализации недвижимого имущества.
Контроль за ценой сделки
Как правило, специалисты по налоговому планированию оценивают риски, связанные с контролем цен, в соответствии со ст. 40 НК РФ. Она касается случаев продажи предприятия как имущественного комплекса и продажи отдельных активов.
Обратите внимание! В следующем году вступят в силу поправки к НК РФ, согласно которым вопросы, связанные с контролем цен и трансфертным ценообразованием, будут регулироваться более строго, чем сейчас.
Однако на сделки, связанные с продажей долей, ст. 40 НК РФ не распространяется. Альтернативной нормы, с помощью которой осуществляется контроль за ценой продажи доли, в НК РФ нет.
Что касается цены акций продаваемой компании, то в НК РФ есть нормы, альтернативные ст. 40 НК РФ, позволяющие контролировать цену сделки с ними. В частности, п. 6 ст. 280 НК РФ установлено следующее:
«По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.
Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 % в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации».
Данный Порядок утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н. В нем указаны три способа определения расчетной цены акции.
В частности, расчетная цена акции может быть определена:
● как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги;
● как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пп. 5–19 Порядка;
● как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
По общему правилу, необходимо использовать первый способ определения расчетной цены акции и только в редких случаях, установленных законодательством, можно прибегнуть ко второму или третьему способу.
Таким образом, при определении цены продажи акций важно, чтобы она попала в предел в размере 20 % в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. В противном случае продавцу могут быть, например, доначислены налоги с неполученной фактически выручки.
Обратите внимание! Минимизировать риски, связанные с таким понятием, как «расчетная цена акции», достаточно проблематично, в отличие от рисков, связанных со ст. 40 НК РФ. Здесь нельзя прописать маркетинговую политику или объяснить разницу цен качеством идентичного товара.
Риск признания полученной налоговой выгоды необоснованной
Налоговики понимают, что зачастую сделки по купле-продаже крупного имущества, находящегося на балансе предприятия, «прикрываются» сделками по продаже долей предприятия для того, чтобы частично не платить налоги. Приведем конкретные примеры из арбитражной практики.
Пример 2
Налоговый орган в первой инстанции выиграл следующее дело. ОАО «Б» внесен в уставный капитал учреждаемой им организации объект недвижимости «Дом быта». Вскоре после этого налогоплательщик продал принадлежащую ему 100%-ю долю в уставном капитале новой фирмы физическому лицу, не заплатив при этом НДС и налог на прибыль. Налоговики сочли, что данные операции «прикрывают» фактическую реализацию недвижимого имущества, а целью налогоплательщика являлось получение необоснованной налоговой выгоды. В подтверждение были приведены следующие весомые аргументы: новая фирма, в которую был внесен объект недвижимости, не вела никакой деятельности до продажи; разумная деловая цель в действиях ОАО «Б» отсутствовала. Правда, следующая судебная инстанция отменила решение в связи с допущенным в ходе судебного разбирательства рядом процессуальных нарушений (Постановление ФАС Центрального округа от 11.08.2008 № А14-5623/2007-229/28).
И наоборот, в похожем случае, где у действий налогоплательщика была деловая цель, а «транзитные» юридические лица вели реальную деятельность, налогоплательщику удалось сразу же доказать отсутствие необоснованной налоговой выгоды.
Пример 3
Через цепочку юридических лиц с помощью внесения имущества в уставный капитал и реализации долей были проданы два здания. В суде налогоплательщик смог доказать, что его целью была вовсе не минимизация налогов. Вложение зданий в одно из юридических лиц было обусловлено «необходимостью решения возникших финансовых трудностей». В частности, у первого вкладчика «отсутствовали достаточные денежные средства на содержание спорного имущества, нуждавшегося в капитальном ремонте», поэтому он и передал его на баланс другому юридическому лицу. Последующая передача обосновывалась необходимостью получения денежных средств для расчета с кредиторами и т. д. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 № А05-3934/2006-9).
Налоговые риски признания полученной налоговой выгоды от продажи долей предприятия необоснованной высоки, если:
● отсутствует полезный эффект от сделки (см. Пример 4);
● используются в качестве элементов оптимизации недавно созданные субъекты льготного налогообложения;
● расчеты по сделке производятся через один банк (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53);
● в сделке (промежуточных сделках) участвуют аффилированные или взаимозависимые лица.
Пример 4
Налоговики сочли, что налогоплательщик использовал «схемы» по безналоговой реализации имущества с помощью акций, и настаивали на переквалификации сделки на договор купли-продажи (при этом налогоплательщик не вправе воспользоваться инвестиционной налоговой льготой). Кассационная инстанция согласилась с ними, обратив внимание на то, что от сделки не был получен полезный эффект, и направила дело на новое рассмотрение (Постановление ФАС Центрального округа от 09.03.2007 № А68-АП-117/18-06).
Закупка товара у физлица: документы и НДФЛ
Бывает, что необходимый для бизнеса товар проще или дешевле приобрести у частного лица, а не организации или другого ИП.
Можно ли это делать и если да, то как оформить, ведь физлицо не может выдать ни накладную, ни чек?
Покупка товара у физического лица юридическим лицом или предпринимателем не запрещена.
Нужно ли для этого составлять договор – стороны решают сами, такой обязанности нет, но с договором всегда надежнее и меньше проблем.
Расплатиться с продавцом можно как перечислением на его лицевой счет в банке, так и наличными.
При этом ограничений по сумме наличных расчетов нет, ведь по закону расплачиваться с «физиками» живыми деньгами можно в любом размере.
Какие документы оформлять при покупке у физлица
Прием-передачу товара нужно оформить актом в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Можно для этого использовать стандартные формы:
- акт приема-передачи имущества;
- закупочный акт по форме ОП-5;
- акт СП-40, если приобретаются животные;
- приемо-сдаточный акт, если приобретается металлолом.
База бланков сервиса «Мое дело» содержит формы документов на все случаи жизни. Чтобы воспользоваться базой, достаточно зарегистрироваться.
Допускается и применение самостоятельно разработанной формы акта.
В этом случае нужно проследить, чтобы в форме присутствовали обязательные для первичных документов реквизиты.
Они перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.:
- наименование документа;
- дата;
- название организации;